2019年3月5日，李克強(qiáng)總理做了《政府工作報(bào)告》，報(bào)告中關(guān)于2019年進(jìn)一步降低增值稅率的部分引人注目，“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%......”這是繼去年降低稅率1%后又一次降低3%，目的在于通過(guò)減稅措施，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
一說(shuō)到降低稅率，人們的焦點(diǎn)都集中在減稅帶來(lái)的宏觀效應(yīng)分析上，而忽視了對(duì)納稅人個(gè)體實(shí)際業(yè)務(wù)操作的微觀影響，尤其是在新舊稅率過(guò)渡期內(nèi)可能產(chǎn)生的一些風(fēng)險(xiǎn)。本文簡(jiǎn)要分析這些可能存在的問(wèn)題，旨在提醒納稅人們，要重視這些問(wèn)題，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
1、稅率錯(cuò)用的風(fēng)險(xiǎn)
在新舊稅率過(guò)渡期內(nèi)，必然會(huì)出現(xiàn)多檔稅率并存的情況，稍不留神，可能會(huì)錯(cuò)誤適用稅率。因此，要按照實(shí)際業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確適用稅率，以免稅率“錯(cuò)配”帶來(lái)不必要的損失。
2、納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
增值稅申報(bào)表中，多處涉及稅率。在多檔稅率并存的過(guò)渡期內(nèi)，申報(bào)表必然要進(jìn)行調(diào)整，因此，需要認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率，避免填列錯(cuò)誤。如“銷(xiāo)項(xiàng)”存在多檔稅率，要按照實(shí)際業(yè)務(wù)適用稅率進(jìn)行填寫(xiě)；同時(shí)，“進(jìn)項(xiàng)”也會(huì)存在多檔稅率，要按照實(shí)際業(yè)務(wù)和取得發(fā)票區(qū)分不同稅率進(jìn)行填列。
3、發(fā)票開(kāi)具的風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票開(kāi)具有專(zhuān)門(mén)的規(guī)則。但是，相關(guān)法規(guī)并沒(méi)有明確發(fā)票開(kāi)具的具體時(shí)間?！栋l(fā)票管理辦法》僅僅規(guī)定“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。”可見(jiàn)，發(fā)票并不必然與納稅義務(wù)時(shí)間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。但，一個(gè)特殊的規(guī)定就是，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，先開(kāi)具發(fā)票的，產(chǎn)生納稅義務(wù)。
在降低稅率的過(guò)渡期內(nèi)，發(fā)票開(kāi)具則面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。首先，從理論上說(shuō)，如果屬于在降低稅率之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，發(fā)票開(kāi)具應(yīng)適用原稅率；如果屬于在降低稅率之后發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)適用新稅率。但是，在實(shí)際中，往往以新稅率起始時(shí)間為準(zhǔn)，之前開(kāi)具原稅率發(fā)票，之后開(kāi)具新稅率發(fā)票，而不考慮業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間或者納稅義務(wù)時(shí)間，這在實(shí)踐是廣泛存在而又被選擇性忽視的現(xiàn)象。
考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)中，補(bǔ)開(kāi)發(fā)票和定期結(jié)賬開(kāi)票較為常見(jiàn)，因此，在稅率降低的過(guò)渡期內(nèi)，應(yīng)梳理以往業(yè)務(wù)，結(jié)清相關(guān)科目，并合規(guī)開(kāi)票，避免稅率適用不明確帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
4、取得發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
開(kāi)具發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)通過(guò)增值稅鏈條傳到給下游，自然會(huì)涉及到取得發(fā)票的問(wèn)題。尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣時(shí)，3個(gè)點(diǎn)的差距還是很大的。因此，在取得發(fā)票時(shí)，如果屬于原來(lái)發(fā)生而未開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)該取得原稅率發(fā)票，這樣抵扣額較高。當(dāng)然，對(duì)于之前已經(jīng)發(fā)生但未履行完的合同，在新稅率施行后履行完畢的，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行開(kāi)具，分別適用原稅率和新稅率。然而，實(shí)際工作中，大部分傾向于開(kāi)具較高稅率發(fā)票。
5、紅字發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于紅字發(fā)票，不可避免的要受到稅率降低的影響，而且影響周期也會(huì)較長(zhǎng)。其適用原則是如果是紅沖適用原稅率發(fā)票，則按照原適用稅率開(kāi)具；如果是紅沖新稅率發(fā)票，則適用新稅率開(kāi)具。
6、合同中的風(fēng)險(xiǎn)
增值稅率降低必然影響合同中的價(jià)格。對(duì)于以前簽訂未履行完的合同，可能需要重新測(cè)算含稅和不含稅單價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況，簽訂補(bǔ)充協(xié)議或者修改合同，避免產(chǎn)生不必要的損失；對(duì)于新簽合同，要按新稅率計(jì)算含稅和不含稅單價(jià)，重新考慮定價(jià)。
7、留抵問(wèn)題
對(duì)于留抵較大的行業(yè)，如裝備制造業(yè)等，降低稅率帶來(lái)的效應(yīng)將格外顯著；同時(shí)，對(duì)于有外購(gòu)資產(chǎn)需求的，應(yīng)盡快完成購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃，爭(zhēng)取適用原稅率，享受降低稅率帶來(lái)的收益。
總之，降低稅率切實(shí)降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但也給納稅人帶來(lái)了一定的困擾和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在過(guò)渡期內(nèi)，要認(rèn)真關(guān)注政策文件的變化，適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)操作，降低稅負(fù)的同時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。