□ 《通知》明確，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額
□ 四部門出臺的政策突出鼓勵個人創(chuàng)業(yè)投資，允許個人投資者實行投資成本及投資者本人的減除費用、專項及專項附加扣除、投資盈虧相抵等多種方式，大幅降低個人創(chuàng)業(yè)投資所得的稅收負擔
近日，財政部、國家稅務(wù)總局等四部門發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（以下簡稱《通知》），明確創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日起至2023年12月31日止。
2018年12月12日舉行的國務(wù)院常務(wù)會議，決定實施所得稅優(yōu)惠促進創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，加大對創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新支持力度，促進擴大就業(yè)和科技成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)升級。財政部等四部門此次發(fā)布《通知》，細化落實了國務(wù)院常務(wù)會議提出的政策。
《通知》規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目5%—35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
北京國家會計學院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅介紹，根據(jù)我國相關(guān)稅收制度，對投資于合伙制企業(yè)的分紅需要“先分后稅”，法人合伙人就相應(yīng)的分紅繳納企業(yè)所得稅，個人合伙人需要就相應(yīng)的分紅按照經(jīng)營所得稅目繳納個人所得稅。
“四部門出臺的政策突出鼓勵個人創(chuàng)業(yè)投資，其通過可選擇20%的低稅率、允許投資額70%抵應(yīng)納稅所得額，允許個人投資者實行投資成本及投資者本人的減除費用、專項及專項附加扣除、投資盈虧相抵等多種方式，大幅降低個人創(chuàng)業(yè)投資所得的稅收負擔，鼓勵個人投資者將資金投資于創(chuàng)業(yè)投資，為創(chuàng)新驅(qū)動的國家戰(zhàn)略注入更多民間資本，促進實現(xiàn)‘大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新’的良好局面?！崩钚窦t表示。
新政策規(guī)定的兩種選擇，對創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人會分別帶來哪些影響？對于選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，李旭紅分析，這個選擇依然按照經(jīng)營所得稅目繳納個人所得稅，也就是適用5%—35%的超額累進稅率。如果當年應(yīng)納稅所得達到了50萬元，超過部分即需要按照35%的稅率征稅。但是，在應(yīng)納稅所得額核算時，既可以扣減成本、費用以及損失，而且對于沒有綜合所得的個人合伙人，還可依法減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。
“由此可見，按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算的規(guī)定與個人合伙人的投資所得相關(guān)計稅政策是相一致的，允許個人合伙人采用相應(yīng)的投資者本人基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除，體現(xiàn)了納稅公平，有利于降低個人合伙人的稅收負擔?！崩钚窦t說。
同時，選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，還可以享受財政部、稅務(wù)總局之前頒布的《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》相關(guān)優(yōu)惠政策，即創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額，年度核算虧損的，準予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，通過稅基減免進一步降低個人合伙人在創(chuàng)投企業(yè)投資分紅的稅收負擔。
對于選擇按單一投資基金核算的，則適用更低的個人所得稅稅率，其投資收益中，個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，均按照20%稅率計算繳納個人所得稅。“這意味著個人合伙人不需要適用最高35%的超額累進稅率，投資收益僅需要承擔20%的稅收負擔，與投資于有限責任公司的投資者稅收負擔相同，對于投資額較大的個人合伙人而言，能夠大幅降低對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資分紅的稅收負擔?！崩钚窦t分析。
此外，選擇按單1投資基金核算不僅適用于更低的稅率，還可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于零時才需要納稅。對于投資收益出現(xiàn)波動或虧損的投資人而言，該項政策大幅降低了投資者的稅收負擔。